Φορολογικό πιστοποιητικό: διερεύνηση αδυναμιών θεσμικού πλαισίου και προτάσεις αποτελεσματικής εφαρμογής του

Abstract

Η παρούσα εργασία πραγματεύεται την αξιολόγηση της αποτελεσματικότητας της εφαρμογής του φορολογικού ελέγχου από νόμιμους ορκωτούς ελεγκτές μέσω του φορολογικού πιστοποιητικού, που εφαρμόζεται στην Ελλάδα από το 2011, για τις ελεγχόμενες εταιρείες και για το κράτος. Για το σκοπό αυτό διενεργήθηκε έρευνα μέσω ερωτηματολογίου που απεστάλη σε στελέχη του οικονομικού τμήματος (οικονομικοί διευθυντές, προϊστάμενοι λογιστηρίου και υπεύθυνοι λογιστηρίων) εταιρειών. Το δείγμα της έρευνας αποτελείται από 107 συμπληρωμένα ερωτηματολόγια. Από την παρούσα έρευνα προκύπτει ότι η εφαρμογή του θεσμού του φορολογικού ελέγχου μέσω του φορολογικού πιστοποιητικού είναι αναμφισβήτητα αποτελεσματικό και αποδεκτό μοντέλο φορολογικού ελέγχου που ωστόσο δεν αποδεικνύεται και βέλτιστο. Επιπλέον, προτάθηκε από τη διενεργηθείσα έρευνα ένα μοντέλο εξέλιξης του θεσμού του φορολογικού πιστοποιητικού που περιλαμβάνει ένα «μικτό» σύστημα ελέγχου από τις ελεγκτικές εταιρείες και το κράτος το οποίο θα μπορούσε να αποτελεί ένα ιδανικό μοντέλο με σκοπό να ικανοποιηθούν συνδυαστικά τόσο οι ελεγχόμενες εταιρείες όσο και οι ανάγκες του κράτους καθώς και να επιτευχθεί καλύτερη ταύτιση με τις ιδιαιτερότητες του ελληνικού φορολογικού συστήματος.This paper analyses the assessment of the effectiveness of the tax audit performed by statutory auditors through the tax audit certificate, applied in Greece since 2011, for the audited companies as well as for the state. For this purpose, a questionnaire survey was sent to executives of the financial department (financial directors, accounting supervisors and accountants) of several companies. The sample of the survey consists of 107 completed questionnaires. The conclusion of this survey is that the application of the tax audit performed through the tax audit certificate is undoubtedly an effective and acceptable tax audit model. However, it is not proven to be optimal. In addition, a model for the development of the tax audit certificate is proposed, which consists of a "mixed" audit performed by the audit firms in conjunction with the state. This could be an ideal model which would satisfy both the needs of the audited companies and the objectives of the state, in addition would match better with the particularities of the Greek tax system.